中小企业贷款损失准备金税前扣除

中小企业贷款损失准备金税前扣除：政策解读与实务应用

摘要

2019年1月1日起，金融企业对涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后计提的贷款损失准备金，准予税前扣除。这一政策旨在鼓励金融机构加大对中小企业的支持力度，同时也体现了国家对中小企业发展的扶持。

一、政策背景

中小企业是我国经济发展的生力军，在国民经济中占有重要地位。但中小企业普遍存在融资难、融资贵的问题，制约了其发展壮大。为了解决这一问题，国家出台了一系列支持小微企业发展的政策，其中包括允许金融企业对中小企业贷款计提风险准备金并进行税前扣除。

二、适用范围

贷款损失准备金税前扣除适用于金融企业发放给年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款，即中小企业贷款。

三、扣除标准

根据金融企业对中小企业贷款的风险分类情况，计提贷款损失准备金的比例分别为：

• 关注类贷款：2%
• 次级类贷款：25%
• 可疑类贷款：50%
• 损失类贷款：100%

四、具体计算方法

对于不同贷款余额的，其税前扣除方法也不同：

• 单户贷款余额不超过300万元（含300万元）的，应依据向借款人和担保人的有关原始追索记录计算确认损失进行税前扣除。
• 单户贷款余额超过300万元至1000万元（含1000万元）的，应依据有关原始追索记录计算确认损失进行税前扣除。
• 单户贷款余额超过1000万元的，仍按《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（2011年第25号）有关规定计算确认损失进行税前扣除。

五、实务应用

金融机构在享受贷款损失准备金税前扣除政策时，应注意以下事项：

• 准确进行贷款风险分类：金融机构应严格按照监管规定，对中小企业贷款进行风险分类，并据此计提贷款损失准备金。
• 建立完善的损失确认机制：金融机构应建立完善的损失确认机制，对不同类型贷款的损失认定标准、追索程序等进行明确规定。
• 合理计提贷款损失准备金：金融机构应根据贷款的实际风险状况，合理计提贷款损失准备金，不得高估或低估。
• 审慎使用贷款损失准备金：金融机构应审慎使用贷款损失准备金，不得挪作他用。
• 保留相关凭证：金融机构应保留计提贷款损失准备金、确认损失以及使用贷款损失准备金等相关凭证，以备税务机关检查。

六、政策意义

贷款损失准备金税前扣除政策具有以下积极意义：

• 降低金融机构风险：通过计提贷款损失准备金，金融机构可以降低面临的信贷风险，有助于保障其资产质量和财务稳定。
• 促进中小企业发展：该政策减轻了金融机构发放中小企业贷款的负担，鼓励金融机构加大对中小企业的信贷支持，从而促进中小企业的发展。
• 优化税收结构：该政策将贷款损失准备金从应纳税所得额中扣除，有助于优化税收结构，提高财政效率。

七、展望

贷款损失准备金税前扣除政策的实施对于金融业和中小企业发展都有着积极的意义。随着政策的不断完善和深入实施，金融机构和中小企业将从中受益更多。

八、建议

为了进一步发挥贷款损失准备金税前扣除政策的效用，建议采取以下措施：

• 加强政策宣传：加大政策宣传力度，让更多的金融机构和中小企业了解并享受政策优惠。
• 简化操作流程：优化贷款损失准备金税前扣除的申报流程，简化操作环节，提高申报效率。
• 加强监管：加强对金融机构计提贷款损失准备金和使用贷款损失准备金情况的监管，打击虚假计提和挪用行为。
• 完善政策体系：持续研究和完善贷款损失准备金税前扣除的相关政策，解决政策执行中的具体问题。

通过以上举措，可以更好地发挥贷款损失准备金税前扣除政策的积极作用，为中小企业发展营造更加良好的金融环境，助力实体经济平稳健康发展。